Ulgi podatkowe w służbie obronności dla podatników CIT – ulga na żołnierzy WOT i AR, ulgi proinnowacyjne

Od roku 2025 przedsiębiorcom, którzy zatrudniają żołnierzy WOT lub aktywnej rezerwy, przysługuje nowa ulga podatkowa, uregulowana w art. 18eg ustawy o CIT. Jej wprowadzenie ma wzmocnić potencjał obronny państwa, stanowiąc zachętę do zatrudniania osób podejmujących pozazawodową aktywność w Siłach Zbrojnych RP.

Prawne obowiązki firm w zakresie obronności

Geopolityczne napięcia, jakie obserwujemy obecnie w wielu regionach świata, sprawiają że coraz większa liczba przedsiębiorców interesuje się prawnymi regulacjami z – traktowanego do niedawna jako raczej specjalistyczny – obszaru obronności państwa i bezpieczeństwa publicznego. Zainteresowanie budzą nie tylko zagadnienia związane z realizacją obowiązku obrony Ojczyzny (w szczególności – obowiązków obywateli w razie ogłoszenia mobilizacji), ale także wyzwań, jakie mogą stanąć przed biznesem w związku z działaniami rządu ukierunkowanymi na wzmocnienie potencjału obronnego (np. w zakresie wymogów prawa budowlanego dotyczących obrony cywilnej).

Zarazem jednak bezprecedensowo wysokie nakłady na obronność (np. zakupy uzbrojenia) może otwierać wielu firmom drogę do finansowego wzrostu przez zwiększenie przychodów lub skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania. W tym kontekście warto przyjrzeć możliwościom, jakie prawo podatkowe daje w tym zakresie podatnikom CIT.

Ulga na żołnierzy WOT i aktywnej rezerwy: kwota odliczenia

Jednym z wyzwań dla obronności Rzeczypospolitej Polskiej jest zapewnienie odpowiednio licznych i przeszkolonych kadr dla Sił Zbrojnych. Kluczowym środkiem zapewnienia „potencjału ludzkiego” armii w obecnym stanie prawnym pozostają – pełnione przez obywateli dobrowolnie – służba w aktywnej rezerwie i terytorialna służba wojskowa. Aby rozproszyć obawy pracodawców przed zatrudnianiem osób, które zdecydowały się dzielić swój czas między pracę zawodową a wykonywanie obowiązków wynikających z terytorialnej służby wojskowej lub przynależności do aktywnej rezerwy (w praktyce: udział w ćwiczeniach lub realizacji zadań związanych z usuwaniem skutków klęsk żywiołowych), ustawodawca wprowadził (od roku 2025) specjalną ulgę podatkową, zwaną „ulgą na WOT”.

Jak stanowi art. 18eg ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę:

1) 12 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 1 rok nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;

2) 15 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 2 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;

3) 18 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 3 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;

4) 21 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 4 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;

5) 24 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 5 lat nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie.

Warunki skorzystania z ulgi na żołnierzy WOT i aktywnej rezerwy

Co ważne, kwota odliczenia nie może przekroczyć dochodu osiągniętego przez podatnika w roku podatkowym z innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych. W przypadku gdy podatnik poniósł w tym źródle za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu osiągniętego przez podatnika w tym źródle jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, podatnik może dokonać odliczenia w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że kwota odliczenia nie może przekroczyć w żadnym z tych lat wysokości dochodu osiągniętego w ramach innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych.

Stabilności zatrudnienia żołnierzy WOT oraz aktywnej rezerwy służy z kolei wprowadzenie preferencyjnego współczynnika dla tych przedsiębiorców, którzy przez cały rok podatkowy zatrudniają co najmniej 5 pracowników na podstawie stosunku pracy. Rozwiązanie to pozwala podwyższyć kwotę odliczenia o współczynnik 1,2.

Za pewne ograniczenie dostępności ulgi na żołnierzy WOT (sprzyjające natomiast stabilności zatrudnienia żołnierzy WOT i aktywnej rezerwy) można natomiast uznać przepis art. 18eg ust. 7 ustawy o CIT.  Stanowi on, że kwota odliczenia z tytułu ulgi na żołnierza WOT przysługuje na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub żołnierza aktywnej rezerwy, niebędącego wspólnikiem tego podatnika, któremu, zgodnie z umową o pracę, przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w danym miesiącu. Należy też zaznaczyć, że – zgodnie ze zdaniem drugim tego przepisu – w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną (w reżimie CIT są nimi głownie spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna) za „zatrudnionego” nie uważa się wspólnika tej spółki.

Ulga na żołnierzy WOT dla podatników CIT: zeznanie podatkowe

Skorzystanie z ulgi na WOT wymaga przedstawienia organowi podatkowemu informacji wskazanych w art. 18eg ust. 8 ustawy o CIT:

• numer PESEL żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy,
• liczbę miesięcy i lat nieprzerwanej służby w terytorialnej służbie wojskowej,
• informacje, czy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym przedsiębiorcą lub zatrudnia co najmniej 5 pracowników.

Wojska Obrony Terytorialnej i aktywna rezerwa – definicje w ustawie o obronie ojczyzny

Dla uzupełnienia prezentowanych tu informacji przypomnijmy, że pojęcia „terytorialnej służby wojskowej” i „służby w aktywnej rezerwie” zostały określone w ustawie z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 825 z późn. zm.).

Zgodnie z art.130 ustawy o obronie Ojczyzny „terytorialna służba wojskowa” jest jedną z form czynnej służby wojskowej (obok zasadniczej służby wojskowej, służby w aktywnej rezerwie w dniach tej służby oraz odbywaniu ćwiczeń wojskowych w ramach pasywnej rezerwy, zawodowej służby wojskowej oraz służby w razie ogłoszenia mobilizacji i w czasie wojny). Zasady jej pełnienia określają przepisy Działu IX rozdz. 5 ustawy o obronie Ojczyzny terytorialna służba wojskowa może być pełniona dyspozycyjnie albo rotacyjnie. Pełnienie tej służby rotacyjnie następuje w jednostce wojskowej albo innym miejscu określonym przez dowódcę jednostki wojskowej w określonych przez dowódcę jednostki wojskowej dniach służby, co najmniej raz w miesiącu przez okres 2 dni w czasie wolnym od pracy. W pozostałe dni żołnierz OT pełni służbę dyspozycyjnie. Czas trwania terytorialnej służby wojskowej wynosi od roku do 6 lat, z możliwością przedłużenia przez dowódcę jednostki na wniosek lub za zgodą żołnierza WOT.

Z kolei służba w aktywnej rezerwie (art. 131 ust. 1-2 ustawy o obronie Ojczyzny) to – obok rezerwy pasywnej – jedna z form „służby w rezerwie”.
Jak czytamy w przepisie, aktywną rezerwę tworzą osoby, które zgłosiły chęć pełnienia służby w aktywnej rezerwie, złożyły przysięgę wojskową i nie pełnią innego rodzaju służby wojskowej oraz nie ukończyły 60. roku życia, a w przypadku osób posiadających stopień podoficerski lub oficerski – 63 roku życia.

Obronność i innowacje: ulgi podatkowe w CIT

Współczesne pole walki jest tym miejscem, gdzie coraz większe znaczenie ma uzyskanie przewagi technologicznej. Przewagi tej nie da się jednak osiągnąć bez innowacyjnego przemysłu. Otwiera to przed szeroko pojętą branżą zbrojeniową (obejmującą zatem także przedsiębiorstwa wytwarzające technologie lub produkty przydatne przemysłowi zbrojeniowemu sensu stricto) możliwość skorzystania z ulg podatkowych, jakie polski ustawodawca przyznaje sektorom innowacyjnym.

Należy tu zwrócić uwagę na (omówione już na naszym blogu) ulgi podatkowe, takie jak:

• ulga B+R
• ulga na prototyp: kliknij po więcej
• ulga na innowacyjnych pracowników: kliknij po więcej
• ulga na robotyzację (do roku 2026): kliknij po więcej

Do skorzystania z tych ulg, podatnik z branży zbrojeniowej musi jednak spełnić te same kryteria, jak pozostali podatnicy. W celu identyfikacji potencjału dla zastosowania poszczególnych ulg i skorzystania z profesjonalnego wsparcia podatkowego, zapraszamy do kontaktu z ekspertami Arena Advisory.

Autor publikacji: