Ulga na innowacyjnych pracowników: o miesiąc wcześniej?

Jedną z ulg podatkowych, z których skorzystać mogą przedsiębiorcy działający w branży technologicznej, jest ulga na innowacyjnych pracowników. Warto zatem przyjrzeć się specyficznej konstrukcji tej ulgi oraz – na tle nowszego orzecznictwa – niektórym związanym z jej stosowaniem zagadnieniom praktycznym.

Podatkowa zachęta nie tylko dla branży IT: ulga na innowacyjnych pracowników

Rozwój technologiczny wymaga od krajowej gospodarki osiągnięcia wysokiego poziomu konkurencyjności. Czynnikiem wzmacniającym pozycję przedsiębiorstw – zwłaszcza pracujących nad zaawansowanymi rozwiązaniami technicznymi – jest ich zdolność do przyciągnięcia wysoko wykwalikowanej kadry. Systemy prawne tych państw, które dostrzegają znaczenie wysiłku finansowego związanego z godnym wynagradzaniem specjalistów dla wzrostu gospodarczego, przyznają ulgi w zakresie skutków podatkowych zatrudniania takich osób. W Polsce wyrazem tej tendencji jest ulga na innowacyjnych pracowników.

Ulga na innowacyjnych pracowników: komu przysługuje?

Zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie przepisów o uldze B+R, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Specyfikę tej ulgi wyraża fakt, że nie dotyczy ona bezpośrednio CIT, ale zaliczek na PIT odprowadzanych przez pracodawcę, który zatrudnia innowacyjnych pracowników. Przepis ust. 1  stosuje się bowiem do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w ustawie o PIT, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

1. stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
2. wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
3. praw autorskich.

Trzeba jednak przy tym podkreślić, że ulga na innowacyjnych pracowników nie zwalnia podatnika CIT (płatnika PIT) z obowiązku poboru zaliczek, ale tylko z obowiązku ich odprowadzenia na rachunek urzędu skarbowego.

Innowacyjni pracownicy: definicja dla celów ulgi

Kim są jednak innowacyjni pracownicy, których zaliczek na PIT dotyczą przepisy o uldze na innowacyjnych pracowników? Ich definicję wprowadzono poprzez odniesienie do przepisów statuujących ulgę B+R (art. 18db ust. 3). Przez innowacyjnych pracowników rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
2. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Ulga na innowacyjnych pracowników: wyłączenia

Sytuacje, w których podatnik CIT (płatnik PIT) – mimo spełnienia przesłanek pozytywnych dla zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników nie będzie mógł z niej skorzystać, nie są liczne. Warto jednak pamiętać, że przepisy o uldze na innowacyjnych pracowników nie mają zastosowania do:

1. zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT (w pewnym uproszczeniu – do tej grupy należą podmioty korzystające z przywilejów związanych z zatrudnianiem osób niepełnosprawnych np. zakłady pracy chronionej),
2. podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da ustawy o CIT (tzw. zwrot gotówkowy).

n+1, czy n+2? CIT-8 i okres stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników

Na wskroś praktycznym problemem, jaki zarysował się w orzecznictwie ostatnich miesięcy, jest kwestia ustalenia momentu, od którego podatnik może stosować ulgę na innowacyjnych pracowników. Co ciekawe, zaistniała tu rozbieżność pomiędzy stanowiskami poszczególnych sądów administracyjnych. Kwestia sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy – jak twierdzą organy podatkowe – ulga na innowacyjnych pracowników ma zastosowanie dopiero do zaliczek pobranych w miesiącu następującym po miesiącu złożenia Zeznania, czy też – jak twierdzą podatnicy skarżący interpretacje indywidualne – już do zaliczek transferowanych do urzędu skarbowego w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania, nawet jeśli dotyczą wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym złożono Zeznanie (por. wyrok WSA w Gdańsku, I SA/Gd 863/24).

Stanowisko organu podatkowego (interpretacyjnego) podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku (I SA/Gd 863/24). Sąd nie przedstawił w tym zakresie wyczerpującej argumentacji, poprzestając na stwierdzeniu, że wniosek taki wypływa z „literalnego brzmienia przepisu”. Przy takim podejściu uprawnienie do pomniejszenia zaliczek na PIT od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników przysługiwałoby od miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie.

Wykładnię korzystną dla podatników (płatników) przyjął natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie (wyrok z dnia 14 marca 2025 r., I SA/Kr 70/25). W ocenie sądu, który – dodajmy – krytycznie odniósł się omówionego tu orzeczenia WSA w Gdańsku, przepisy dotyczące ulgi IP nie odnoszą się ani bezpośrednio, ani pośrednio do miesiąca, w którym następuje pobranie Zaliczek PIT. Przedmiotowa regulacja łączy moment uprawniający do rozpoczęcia korzystania z Ulgi IP, tj. do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT, ze złożeniem przez podatnika zeznania CIT-8 (…) Dotyczyć to zatem musi zaliczek należnych za miesiąc w którym zeznanie zostało złożone, gdyż to te zaliczki powinny zostać odprowadzone w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie. Przyjęcie stanowiska WSA w Krakowie oznacza, że ulga na innowacyjnych pracowników przysługuje już w odniesieniu do zaliczek dotyczących wynagrodzeń należnych za miesiąc złożenia zeznania CIT-8.

Ulga na innowacyjnych pracowników: szansa rozwoju

Ulga na innowacyjnych pracowników jest skierowana do tych podatników, którzy ponieśli stratę lub uzyskany przez nich dochód nie był na tyle wysoki, aby mogli skorzystać z ulgi B+R. Jeżeli z kolei przeanalizujemy znaczenie ulgi na innowacyjnych pracowników nie tyle z perspektywy czysto podatkowej, ile raczej biznesowej, będzie ona wartościową zachęta dla tych podmiotów, które chciałyby nasycić swoje zasoby kadrowe wysoko wykwalifikowanymi, innowacyjnymi specjalistami.

Zapraszamy do kontaktu z ekspertami Arena Advisory, aby dowiedzieć się więcej i skorzystać z profesjonalnego wsparcia podatkowego.

Autorka publikacji: