Ulga IP Box dla programisty: płatności on-line i „wskaźnik nexus” w branży gamingowej

Prężnie rozwijająca się w Polsce branża gamingowa należy do tych segmentów rynku IT, w których konieczność łączenia wiedzy technicznej i artystycznej wizji sprzyja powstawaniu przedsiębiorstw czerpiących dochody z praw własności intelektualnej. Nie jest zatem zaskoczeniem, że producenci gier komputerowych zainteresowali się ulgą IP Box. Podejście fiskusa do niektórych aspektów zastosowania ulgi IP Box przez firmy z branży gamingowej ilustruje niedawna interpretacja indywidualna (0113-KDWPT.4011.108.2025.2.KU).

Ulga IP Box: preferencyjne opodatkowanie dla firm technologicznych

Własność intelektualna jest motorem innowacyjności, a tym samym – bodźcem konkurencyjności przedsiębiorstwa i rozwoju gospodarczego. Powszechnie znaną prawdę stanowi z kolei fakt, że przełomowe innowacje powstają najłatwiej w przyjaznym środowisku regulacyjnym. Nieprzypadkowo więc polski ustawodawca, chcąc pobudzić innowacyjność rodzimych firm, wprowadził – w ramach systemu ulg związanych z działalnością badawczo-rozwojową (B+R, R&D) – ulgę IP Box. Jej istota polega na preferencyjnym opodatkowaniu dochodów osiąganych przez podatników z praw własności intelektualnej.

Komu przysługuje ulga IP Box? Nie tylko programiści

Ulga IP Box przysługuje podatnikom PIT i CIT osiągającym z pozarolniczej działalności gospodarczej dochody z  kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustawa o PIT (art. 30ca, regulacje dla CIT są analogiczne – por. art. 24d ustawy o CIT) wprowadza zamknięty katalog kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Są nimi zatem:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego.

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stawka podatku dla dochodów z praw własności intelektualnej objętych ulgą IP Box wynosi 5%.

Wskaźnik nexus: klucz do ulgi IP Box

Jak stanowią art. 30ca ust. 3-4 ustawy o PIT (art. 24d ust. 3-4 ustawy o CIT), podstawą opodatkowania (w systemie ulgi IP Box) jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się zaś jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według poniższego wzoru (tzw. wskaźnik nexus):

nexus = (a + b) * 1,3 / (a + b + c + d)

gdzie pod poszczególne litery należy podstawić wartości odpowiadające (faktycznie poniesionym przez podatnika) kosztom:

𝒂 – działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, prowadzonej bezpośrednio przez podatnika;

𝒃 – nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (od podmiotu niepowiązanego),

𝒄 – nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (od podmiotu powiązanego),

𝒅 – nabycia przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przypomnijmy, że na potrzeby ulgi IP Box dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w uldze IP Box oznacza dochód tylko w takim zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ulga IP Box w branży gamingowej (interpretacja indywidualna 0113-KDWPT.4011.108.2025.2.KU)

Niemal oczywistą konsekwencją takiego właśnie ukształtowania IP Box był wzrost zainteresowania tą ulgą w branży IT, zarówno w spółkach, jak i wśród samych programistów prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze. Ponieważ, jak wskazaliśmy, przesłanki skorzystania z ulgi IP Box są złożone (wymagają wiedzy nie tylko z zakresu prawa podatkowego, ale także prawa własności intelektualnej), a wielostopniowy sposób wyliczenia oraz stosowanie ulgi IP Box – mimo wydania przez resort finansów obszernych objaśnień podatkowych – przez firmy IT pozostaje przedmiotem licznych interpretacji indywidualnych.

Prężnie rozwijająca się w Polsce branża gamingowa należy do tych segmentów rynku IT, w których konieczność łączenia wiedzy technicznej i artystycznej wizji sprzyja powstawaniu przedsiębiorstw czerpiących dochody z praw własności intelektualnej. Sytuacja taka dotyczyła podatnika PIT – programisty, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podjął prace nad serwerem gry obsługującym wieloosobową grę online. Funkcjonalności gry pozwalałyby użytkownikom nabywać wirtualne przedmioty ze świata fantasy (np. ubrania dla swoich postaci) za środki pieniężne. Płatności za takie przedmioty gracze dokonywaliby za pośrednictwem platform płatności elektronicznych.

Podatnik zdecydował się wystąpić do Dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej (0113-KDWPT.4011.108.2025.2.KU). Pytania wnioskodawcy zmierzały – ujmując rzecz bardziej syntetycznie – do ustalenia, czy będzie on mógł zastosować stawkę 5% z tytułu ulgi IP Box do dochodów osiąganych z opłat licencyjnych od użytkowników serwera gry, oraz potwierdzenia zakresu kosztów, które można podstawić do zmiennej „a” w ustawowym wzorze wskaźnika nexus.

Prowizje platformy płatniczej poza kosztami kwalifikowanymi w IP Box

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lipca 2025 r. uznał stanowisko podatnika za prawidłowe tylko w części. O ile organ interpretacyjny zgodził się z programistą, że opisane we wniosku oprogramowanie – jako wynik prac badawczo-rozwojowych – będzie kwalfikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o uldze IP Box, a do dochodów z opłat licencyjnych podatnik może zastosować stawkę 5%, o tyle bardziej zniuansowana kwestia dotycząca sposobu kalkulacji wskaźnika nexus została po części rozstrzygnięta  – na niekorzyść podatnika. W ocenie fiskusa programista może – na potrzeby zastosowania ulgi IP Box – pod literą „a” wzoru na wskaźnik nexus ująć takie wydatki, jak koszt serwera, na którym zostanie osadzone środowisko wirtualnej gry, sprzęt komputerowy, koszty usług księgowych czy składki ZUS (oczywiście, jak czytamy, „przy zachowaniu właściwej proporcji”).

Dyrektor KIS za nieprawidłowe uznał natomiast stanowisko programisty, dopuszczające zaliczenie do kosztów działalności B+R (związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o uldze IP Box) opłat i prowizji pobieranych przez platform płatniczą, za pośrednictwem której gracze mieliby płacić za „wirtualne przedmioty”. Zdaniem organu wydatki te są związane z „działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej”.  Tym samym opłat i prowizji na rzecz platformy płatniczej nie można uznać za koszty związane z działalnością B+R podlegające uwzględnieniu przy wyliczaniu wskaźnika nexus dla celów zastosowania ulgi IP Box.

Ulga IP Box wśród ulg proinnowacyjnych

Choć Dyrektor KIS nie przychylił się w pełni do stanowiska podatnika, zastosowane przez organ podejście, zwłaszcza co do traktowania prac programistycznych jako działalności badawczo-rozwojowej, wolno uznać za probiznesowe. Pamiętając jednak, że wykładnia ta została sformułowana w interpretacji indywidualnej, wszelkie decyzje dotyczące skorzystania z ulgi IP Box warto konsultować z doświadczonym doradcą.

Na blogu Arena Advisory omawialiśmy także pozostałe ulgi podatkowe wspierajace innowacyjność polskich przedsiębiorstw, jak ulga na prototyp, czy ulga na robotyzację, oraz inne niż ulgi aspekty opodatkowania firm informatycznych.

Zapraszamy do kontaktu z ekspertami Arena Advisory, aby dowiedzieć się więcej i skorzystać z profesjonalnego wsparcia podatkowego.

Autorka publikacji: