Sprzedaż kryptowalut i VAT: transakcja pomocnicza? Interpretacja indywidualna (0113-KDIPT1-2.4012.399.2025.2.JS)

Opodatkowanie względnie nowej kategorii aktywów, jakimi są kryptowaluty, ciągle stanowi przedmiot kontrowersji, i to mimo stabilizującej roli orzecznictwa TSUE. Problem ten omawiamy na tle jednej z nowszych interpretacji indywidualnych (0113-KDIPT1-2.4012.399.2025.2.JS).

Regulacja rynku kryptowalut: nie tylko MiCA

Kryptowaluty, jeszcze niedawno pozostające domeną kręgu entuzjastów, wpisały się trwałym elementem biznesowego krajobrazu. Za czynnik sprzyjający ugruntowaniu ich roli – na rynku unijnym – można uznać przyjęcie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937, zwanego „rozporządzeniem MiCA” (reguluje kwestie pozapodatkowe). Jego wykonaniu w Rzeczypospolitej Polskiej ma służyć tzw. ustawa o kryptoaktywach, której projekt jest przedmiotem prac parlamentarnych.

Kryptowaluty w branży IT: aspekty podatkowe

Choć niewolne od gospodarczego ryzyka, kryptoaktywa coraz częściej pełnią rolę środka płatniczego w obrocie między przedsiębiorcami. Chętnie korzystają z niego podmioty z branż innowacyjnych, w szczególności specjalizujące się w produkcji oprogramowania. Praktyka uiszczania przynajmniej części wynagrodzenia za usługi IT w kryptowalutach nie należy już do rzadkości.

Konsekwencje tego trendu wykraczają poza problematykę odpowiedniego ukształtowania relacji między samymi przedsiębiorcami – obrót kryptowalutami wywołuje bowiem określone skutki podatkowe. Z uwagi, iż waluty wirtualne reprezentują całkowicie nowy typ aktywów inwestycyjnych, wykazujących względem walut tradycyjnych (walut fiducjarnych) tyleż podobieństw, ileż różnic, ocena podatkowych aspektów obrotu krytpowalutami stanowi częsty przedmiot zainteresowań ze strony organów podatkowych.

Rozliczenie podatkowe wynagrodzenia w kryptowalutach: interpretacja indywidualna (0113-KDIPT1-2.4012.399.2025.2.JS)

Można przyjąć, że ukształtowała się już – przynajmniej w zasadniczych ramach – pewna linia interpretacyjna w zakresie opodatkowania kryptowalut, także na gruncie VAT. Znalazła ona wyraz m.in. w niedawnej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0113-KDIPT1-2.4012.399.2025.2.JS, z dnia 22 lipca 2025 r.).

Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpił podatnik (spółka) świadczący na rzecz klientów z Polski i zagranicy usługi informatyczne. Co do zasady Spółka dokonuje rozliczeń z kontrahentami w oparciu o waluty fiducjarne, jednak niektórzy klienci uzależniają podjęcie współpracy od dopuszczenia płatności w kryptowalutach. Z tego względu spółka zdecydowała się na dopuszczenie kryptowalut jako sposobu regulowania należności za świadczone usług IT.

W związku z tym spółka zmierzała do rozstrzygnięcia kilku kwestii podatkowych na gruncie VAT. Po pierwsze: samego opodatkowania sprzedaży kryptowalut podatkiem VAT. Pod drugie – jeśli organ uznałby, że sprzedaż taka podlega opodatkowaniu VAT, możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT. Po trzecie: dopuszczalności uznania, że transakcje sprzedaży (wymiany) walut (fiducjarnych i wirtualnych) stanowią dla spółki transakcje pomocnicze w rozumieniu art. 90 ust. 6 ustawy o VAT, które nie mają wpływu na kalkulację współczynnika proporcji (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z wyjściowym stanowiskiem spółki sprzedaż kryptowalut nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a nawet jeśli podlegałaby takiemu opodatkowaniu – skorzysta ze zwolnienia; ponadto czynności obrotu kryptowalutami miałyby stanowić „transakcje pomocnicze” nieuwzględniane na potrzeby wyliczania współczynnika proporcji (stosowanego, gdy przyporządkowanie wydatku do działalności opodatkowanej lub zwolnionej okazuje się niemożliwe).

VAT i kryptowaluty: opodatkowanie ze zwolnieniem

Organ interpretacyjny uznał stanowisko podatnika za prawidłowe jedynie w części. Przede wszystkim, Dyrektor KIS nie zgodził się z wykładnią spółki, zakładającą niepodleganie sprzedaży kryptowalut opodatkowaniu VAT. W ocenie fiskusa transakcje polegające na sprzedaży (wymianie) walut (fiducjarnych i wirtualnych), wynikające z konieczności uzyskania innej waluty (tradycyjnej) w celu prowadzenia działalności gospodarczej, stanowią świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Dyrektor podzielił natomiast zapatrywania spółki na kwestię możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT tj.  zwolnienia dla transakcji, łącznie z pośrednictwem, dotyczących walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.

Czy sprzedaż kryptowalut w firmie IT jest „działalnością pomocniczą”?

Analizując kwestię dopuszczalności kwalifikacji sprzedaży kryptowalut jako „działalności pomocniczej” Dyrektor KIS odniósł się do „pomocniczości” czy też „incydentalności”. Opierając się na treści orzecznictwa TSUE, organ stwierdził, że transakcje pomocnicze w rozumieniu art. 90 ust. 6 pkt 1 i 2 ustawy, to transakcje, które nie wiążą się (lub wiążą się w sposób marginalny) z wykorzystaniem składników majątkowych oraz usług, które przy zakupie podlegają opodatkowaniu oraz nie stanowią bezpośredniego, stałego i koniecznego rozszerzenia działalności podatnika.

Odnosząc się do sytuacji spółki, fiskus nie uwzględnił argumentów o niewielkim stopniu zaangażowania organizacyjnego i kadrowego po stronie spółki do realizacji procesów związanych z wymianą kryptowalut. Jak czytamy w uzasadnieniu, zdaniem organu działalność polegająca na sprzedaży (wymianie) ww. walut w przedmiotowym przypadku stanowi niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie spółki. Podnoszone przez podatnika okoliczności faktyczne nie miały w tym wypadku rozstrzygającego znaczenia. Oznacza to, że obrót kryptowalutami musi być uwzględniany przy kalkulacji współczynnika (proporcji sprzedaży), o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Rygorystyczne w tym zakresie stanowisko Dyrektora KIS również nie jest nowe: spotykamy je także w ubiegłorocznej interpretacji indywidualnej ( 0112-KDIL1-3.4012.298.2024.2.MR). Fiskus zdaje się tu niezbyt wyraźnie oddzielać sytuację podatnika, który wymienia kryptowaluty jedynie w celu pozyskania walut fiducjarnych na potrzeby działalności operacyjnej, i przedsiębiorcy zajmującego się np. działalnością kantorową lub tradingiem kryptowaultowym jako elementami swojego podstawowego profilu działalności.

Kryptowaluty i podatki: korzystanie z szans, minimalizacja ryzyka

Omówiona interpretacja wpisuje się, w dotychczasową linię interpretacyjną Dyrektora KIS, która nakazuje rozpoznanie podatnikom obrotu zwolnionego z VAT w związku z wymianą kryptowalut. Pokazuje ona, że podatkowe traktowanie obrotu kryptowalutami, mimo iż co raz powszechniejsze, od strony podatkowej spotyka się z barierami stawianymi przez organy podatkowe.

Specjaliści Arena Advisory stale analizują zmiany otoczenia podatkowe firm z sektora IT. Na naszym blogu podejmowaliśmy te kwestie zarówno na tle CIT (Estoński CIT w branży IT – nie tylko SaaS), jak i PIT (Ulga IP Box dla programisty: płatności on-line i „wskaźnik nexus” w branży gamingowej).

Zapraszamy do kontaktu z ekspertami Arena Advisory, aby dowiedzieć się więcej i skorzystać z profesjonalnego wsparcia podatkowego.

Autor publikacji: