Projekt zakończony niepowodzeniem generuje oszczędności podatkowe – ulga badawczo-rozwojowa

Prace badawczo-rozwojowe mają z natury charakter eksperymentalny i niepewny – nie gwarantują sukcesu ani konkretnego rezultatu. W praktyce mogą zdarzyć się sytuacje, w których część projektów badawczo-rozwojowych zostaje przerwana lub nie przynosi oczekiwanych rezultatów. Zgodnie z linią interpretacyjną, wydatki poniesione w ramach prac rozwojowych zakończonych niepowodzeniem można objąć ulgą B+R.

Ulga badawczo-rozwojowa

Ulga badawczo-rozwojowa (B+R) to preferencja podatkowa, która pozwala podatnikom zmniejszyć podstawę opodatkowania przez odliczenie kosztów poniesionych na prace badawcze i rozwojowe. Jej celem jest wspieranie innowacji poprzez zachętę do inwestowania w nowoczesne rozwiązania, produkty i technologie. Działalność badawczo-rozwojowa to systematyczne, twórcze prace, które mają na celu zdobycie nowej wiedzy oraz jej praktyczne wykorzystanie do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów czy usług. Skorzystanie z ulgi jest możliwe dla firm niezależnie od ich wielkości czy branży, pod warunkiem, że prowadzą one prace B+R. Odliczenia w ramach B+R mogą wynieść nawet 200% kosztów związanych z taką działalnością.

Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpiła Spółka zajmująca się produkcją specjalistycznych wyrobów wykorzystywanych w przemyśle oraz prowadząca działalność badawczo-rozwojową. Prace B+R realizowane przez Spółkę obejmują czynności takie jak: testowanie nowych surowców, projektowanie i produkcję prototypów, rozwój nowych technologii, optymalizację istniejących procesów produkcyjnych oraz wdrażanie nowych produktów. Spółka prowadzi także badania, opracowuje nowe receptury i podejmuje działania innowacyjne w odpowiedzi na wymagania rynku i potrzeby klientów. Spółka uznaje wydatki poniesione na prace badawczo-rozwojowe, w tym wynagrodzenia, materiały, surowce, amortyzację i badania za koszty kwalifikowane B+R także w sytuacji, gdy prace zostały zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnym. Pytanie we wniosku dotyczyło potwierdzenia, czy Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi podatkowej na działalność B+R zgodnie z przepisami ustawy o CIT, także w odniesieniu do projektów, które z przyczyn biznesowych lub technologicznych nie zostały finalnie zrealizowane.

Korzystne stanowisko KIS

KIS w interpretacji z 4 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.179.2025.2.JMS) uznała stanowisko Spółki za prawidłowe, odstępując przy tym od uzasadnienia prawnego. Organ zgodził się ze Spółką, że wydatki poniesione na realizację prac badawczo-rozwojowych, które zostały zawieszone, zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnym, nadal stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT i tym samym mogą zostać objęte ulgą B+R. Brak jest bowiem wyłączenia takich kosztów z katalogu wydatków kwalifikowanych, a prace B+R niezależnie od końcowego efektu (sukcesu czy niepowodzenia) mogą być odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym organ przyznał pełne prawo do skorzystania z ulgi B+R dla takich wydatków, podkreślając ich znaczenie dla rozwoju innowacyjności i usuwania niepewności badawczej w działalności przedsiębiorstwa.

Utrwalona linia interpretacyjna

Omówiona interpretacja nie jest odosobnionym stanowiskiem, lecz należy do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładem może być m.in. interpretacja z 28 lutego 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.801.2024.2.AN), dotycząca spółki specjalizującej się w tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, która wskutek braku zasobów oraz zmiany strategii grupy kapitałowej, do której należy, zdecydowała się wstrzymać projekty B+R. W tym przypadku organ podatkowy również uznał, że wydatki poniesione przez spółkę na realizację zaniechanych projektów badawczo‑rozwojowych mogą nadal stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Zaniechanie lub negatywny rezultat projektu nie pozbawia bowiem takiego przedsięwzięcia charakteru działalności B+R, ponieważ prace te – mimo braku komercyjnego efektu – przyczyniają się do zwiększenia zasobu wiedzy oraz eliminacji niepewności badawczej w przedsiębiorstwie.

Przedstawione interpretacje zawierają korzystne rozstrzygnięcia dla podatników prowadzących działalność B+R. Mogą oni odliczyć od podstawy opodatkowania koszty projektów, które zakończyły się niepowodzeniem. Podatnicy często korzystając z ulgi B+R bezpodstawnie pomijają projekty, które nie zakończyły się sukcesem. A przecież działalność badawczo-rozwojowa z założenia ma charakter niepewny i nieprzewidywalny.

Tajemnice Ulgi Badawczo-Rozwojowej – webinarium

Powyższy artykuł stanowi wstęp do nadchodzącego wydarzenia podczas, którego eksperci Arena Advisory przeanalizują czym jest Ulga B+R, kto może z niej skorzystać oraz jakie warunki należy spełnić. Jeśli ten temat jest dla Państwa istotny, zachęcamy do obserwowania naszego bloga, gdzie na bieżąco informujemy o planowanych webinariach.

Arena Advisory posiada także doświadczony zespół ekspertów, który wesprze i ułatwi proces wprowadzania ulgi B+R – zapraszamy do kontaktu.

Autor publikacji: